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营改增后设置了16%、10%、6%三档税率,不同性质的服务适用不同的税率。对于性质接近或类似但适用税率不同的服务,可以通过巧妙转化服务性质来适用较低税率,从而降低增值企业纳税压力担。
营改增后设置了16%、10%、6%三档税率,不同性质的服务适用不同的税率。对于性质接近或类似但适用税率不同的服务,可以通过巧妙转化服务性质来适用较低税率,从而降低增值企业纳税压力担。例如,不动产租赁与仓储、会议等生活服务性质接近,但分别适用10%和6%的税率,存在转化的空间;有形动产租赁与其他服务业也存在诸多类似之处,由于其适用16%的最高税率,也可以适当转化。
1、按照“偶然所得”计征个税,政策依据:《财政部 国家税务总局关于企业向个人支付不竞争款项征收个人所得税问题的批复》(财税〔2007〕102号)中规定,不竞争款项属于个人因偶然因素取得的一次性所得,应按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。其认为”竞业限制补偿金“与财税〔2007〕102号文件中的“不竞争款项”法律性质类似,实质上均是因竞业限制而支付的款项,故应参照财税〔2007〕102号文件的规定,按照“偶然所得”计算个人所得税,税率为20%;
2、按照“解除劳动关系取得一次性补偿收入”计征个税,政策依据:《财政部 国家税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(财税〔2018〕164号)中第五条中规定:个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费),在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分,免征个人所得税;超过3倍数额的部分,不并入当年综合所得,单独适用综合所得税率表,计算纳税。其理由为该文件虽未明确规定“竞业限制补偿金”属于“解除劳动关系取得一次性补偿收入”,但也未明确规定不属于,又未明确“其他补助”包括什么内容!这样一来,在两者实质上均为劳动关系解除或者终止而对劳动者的经济补偿且支付目的和支付前提类似的情况下,可充分延展理解政策本身留有“其他补助费”的敞口,如此,竞业补偿金便可理解为文件中的“其他补助费用”,适用“解除劳动合同一次性补偿收入”的税收政策,即使并非“一次性”取得的收入,但”实质重于形式“,也理应按照”解除劳动关系一次性补偿金”来对待!换个角度来看,政策精神旨在让取得较少补偿金的劳动者可享受到“在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分,免征个人所得税”的优惠同时,也可做到使得取得较高补偿金的劳动者就超出“平均工资3倍数额以外”的补偿金从高适用综合所得税率缴纳税款,兼顾了税收公平原理。
徐战成也表示,利用好现有的、通用的税收优惠政策,能在很大程度上帮助企业降低税收成本。例如研发费用加计扣除、高新技术企业所得税优惠税率等,都值得企业关注。这就要求企业在重整期间,重视相应资质的维护和管理。举例来说,企业如果拥有高新技术企业资格,务必按照现行政策规定,在有效期届满当年重新进行认定,避免因企业高新技术企业资格过期失效,导致企业税收负担增加。不仅如此,一般来说,危困企业重整前,纳税信用等级普遍较低,重整完成后,建议企业及时进行纳税信用等级修复。
举例1:纳税人李某经营个体工商户C,年应纳税所得额为80000元(适用税率10%,速算扣除数1500),同时可以享受残疾人政策减免税额2000元,那么李某该项政策的减免税额=[(80000×10%-1500)-2000]×(1-50%)=2250元。
举例2:纳税人吴某经营个体工商户D,年应纳税所得额为1200000元(适用税率35%,速算扣除数65500),同时可以享受残疾人政策减免税额6000元,那么吴某该项政策的减免税额=[(1000000×35%-65500)-6000×1000000÷1200000]×(1-50%)=139750元。
2009年前,根据《财政部 国家税务总局关于调整农业产品增值税税率和若干项目征免增值税的通知》(财税字[1994]4号)第三条规定,对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税。2009年后,《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税[2009]9号)已废止了财税字[1994]4号文件,残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税政策就失效了。
又如:老挝万象塞色塔综合开发区是中老两国国家级的合作特区,该开发区给与了特殊的税收优惠:在开发区外的利润税是24%,但在开发区内生产类的企业,免5-10年的利润税。免税期满后按8%缴纳。开发区内的商贸类和服务类的企业,免交2年利润税。在开发区外的进口关税税率在5%-40%,但进口到开发区内的商品免交关税,开发区的产品出口也是免缴关税。在开发区外的增值税税率是10%,但在开发区内生产和销售的产品,免交增值税。在开发区外,个人所得税税率是0%-24%,但在开发区内的个人所得税率是0%-5%。
中资“走出去”企业跟业主谈判初期,就税收优惠条款的阐述要非常专业和具体。中资企业认为:为了得到最宽泛的税收优惠权益,其表述往往就是一句简语:即与项目相关的税收全部免税。但这种表述却又很大的局限性,往往在后期项目实施阶段,有可能涉及到具体适用税种专业界定和区分理解,特别是与该国基层税务机关一旦产生理解的争议,耗时耗力,无法落实。在此笔者建议:最好是要参照中国与该国双边税收协定及该国现行税法规定相关税种表述,既要宽泛,也要具体,将所有现行东道国的相关具体税种都应一一例举出来,但不限定。特别是要提醒是,因中资企业的项目时间往往比较长,东道国的税制和征税方式很有可能在今后有所变动,因此。在合同中要有预判,留有余地,将东道国现有税种和征收方式的做一个定性的归类预设就很有必要,即便以后东道国税制或征税方式有变,还可以保障相同属性和实质类似税种仍然可以延续享受以前签约时的优惠待遇。特别是近些年来,很多发展中国家进行税制改革,加强了税收的征管是一个大趋势,如对流转税(增值税)的新增或扩大范围,对支付环节源泉扣缴的加强,如对预扣税税率的提高,预判和预留税收变化的保障条款就越显必须和重要。
案例3:2018年下半年阿联酋开始税改,原来没有增值税,在2019年1月1日开征增增值,税率为5%,由业主支付工程款项时,直接代扣代缴。某个中资施工企业和该国的业主当时签订合同时,因当时卡塔尔并没有增值税,自然就认为是没有增值税企业纳税压力,也没有对未来新开税种进行预判和预留约定,但是卡塔尔新增增值税后,该业主认为这是国家税制进行了改革,业主也无法预测,因该新增加的增值税在原合同没有预先约定,甲方(业主)根本就不愿调价或补偿乙方(中资企业)相关企业纳税压力。最后,该中资企业与业主几经协商无果,不得不背负这个新增税种的沉重企业纳税压力,且直接影响了该企业的经营现金流。
一、生产环节。农业生产者销售的自产农产品免征增值税。根据《财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)规定,农产品,是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税范围暂继续按照《财政部 国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》(财税字〔1995〕52号)及现行相关规定执行。作为农村合作社是特例。根据《财政部 国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》(财税〔2008〕81号)第一条规定,对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品,视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。另据《国家税务总局关于纳税人采取“公司 农户”经营模式销售畜禽有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2013年第8号)规定,纳税人采取“公司-农户”经营模式从事畜禽饲养,即公司与农户签订委托养殖合同,向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等(所有权属于公司),农户饲养畜禽苗至成品后交付公司回收,公司将回收的成品畜禽用于销售。在上述经营模式下,纳税人回收再销售畜禽,属于农业生产者销售自产农产品,应免征增值税。
比如甲公司是母公司,有乙、丙、丁三个全资子公司,在本年度甲公司盈利100万,乙盈利50万,丙和丁各亏损40万,如果甲将丙转让给乙公司,甲对丙的投资成本100万,经过几年亏损,目前净资产50万,如果甲按照不低于丙净资产的价格向乙转让全部股权,为简化,假设按照50万转让,这时甲公司的投资亏损=投资成本100万-转让收入50万=50万,则甲公司在考虑了投资亏损后的总利润=100-50=50万,在所得税率25%的情况下,所得税由25万,降为12.5万,当期少缴纳所得税12.5万。
在土地增值税清算完结,计算应纳税额需要结合标准公式。首先,计算土地增值额,即:增值额=收入额—扣除项目金额;其次,结合项目类型确定项目增值率,即:项目增值率=增值额/扣除项目金额*100%;最后,依据速算扣除系数表,确定扣除系数,即:应缴纳土地增值税税款=增值额*适用税率—扣除项目金额*速算扣除系数。依据土地增值税相关政策规定,房地产企业需要按照增值率,采取“超额累进税率”的方式计算税额,适用税率通常在30%至60%之间。
在房地产企业开展土地增值税清算与合理合规享受税收优惠政策,在安全合规的前提下,助力企业高效发展的过程中,按照相关规定,企业需要对不同类型的工程项目进行分别核算。而房地产开发活动所涉及的建设项目,除了普通住宅以为,还包括其他类型的房产项目。结合房产项目类型的差异性核算土地增值税,可以充分利用税收优惠政策,实现企业合理合理合规享受税收优惠政策,在安全合规的前提下,助力企业高效发展。例如:依据现行税法规定,纳税单位在销售活动中,属于自行建设的普通住宅,当其增值额小于可扣除项目总额的20%,可以享受免除土地增值税的优惠政策。结合这一政策内容,房地产企业可以在销售环节合理控制住宅销售价格,在遵循成本效益原则的基础上,将土地增值税税率控制在20%以内,就可以实现这一部分税务成本免征。考虑到上述政策,部分房地产企业在项目设计阶段会尽可能多地增加普通住宅项目,以达到降低企业企业纳税压力的目的。但要注意避免“普通住宅越多越好”的设计误区,对于房产项目相对多样化的企业,除了普通住宅以外,还包括高层住宅、别墅、写字楼、商业公寓等,在销售价格方面差异性较大。面积越小,高层住房的售价越低,其增值率越低;面积越大,别墅住宅的售价越高,其增值率也会上升。基于这一理论,房地产企业应当合理利用绍兴税收优惠政策,不过分解读,不乱用,在安全合规的前提下,助力企业高效发展。土地增值税,即扩大低售价高层住房面积,并将这一类住房与大面积别墅住宅并入同一清算类型当中,进而拉低非普通住宅的增值率,就可以有效控制土地增值税额,提升企业的销售利润。
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